原标题：票据课堂 | 银行承兑汇票保证金票据的会计处理你知道怎么做吗？
又到了传道授业解惑的时间啦
今天佰万君给大家讲讲有关：
银行承兑汇票保证金票据的会计處理的知识，
银行承兑汇票是商业汇票的一种是由在承兑银行开立存款账户的企业（存款人）出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
办理银行承兑汇票时根据企业与银行之间的协议，分为全额保证金票据（零敞口）银行承兑汇票和差额保证金票据（非零敞口）银行承兑汇票
根据《会计准则》及指南有关规定，办理全额保证金票据（零敞口）银行承兑汇票时保证金票据的会计处理分录为借记“其他货币资金——XX银行承兑汇票保证金票据”科目，贷记“银行存款——XX银行”科目；办理差额保证金票据（非零敞口）银行承兑汇票时差额视同企业的短期借款处理，保证金票据的会计分录为借记“其他货币资金——XX银行承兑汇票”科目贷记“银行存款——XX银行”科目。手续费等有关费用计入财务费用
待将银行承兑汇票交付给供應商时，借记“存货”“应付账款”等科目贷记“应付票据”科目。银行承兑汇票到期时有些银行直接从承兑户付出，而有些银行会將到期的承兑户上的资金先转入单位基本户然后在付款。不管银行何种处理方式企业的会计处理时，也分为全额和差额两种方式处理全额保证金票据（零敞口）银行承兑汇票到期，借记“应付票据”贷记“其他货币资金——XX银行承兑汇票保证金票据”；差额保证金票据（非零敞口）银行承兑汇票到期，借记“应付票据”贷记“其他货币资金——XX银行承兑汇票保证金票据”，差额贷记“银行存款——XX银行”保证金票据有关存款利息，借记“银行存款——XX银行”冲减当期财务费用。
然而银行承兑汇票保证金票据现行会计处理却存在一定的问题，究竟是什么问题呢往下看吧。
（一）保证金票据并不符合资产相关定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源从定义来看，似乎银行承兑汇票保证金票据是符合资产这一定义的但是，根據法律有关规定所有权是指所有人依法对自己财产所享有的占有、使用、收益和处置的权利。企业虽说拥有银行承兑汇票保证金票据的占有权和收益权但使用权是受到了严格限制的，更是失去了处置权
（二）虚增企业资产和负债
下面我们通过一个例子来进行说明。某企业上一会计期末的资产负债表简表如下（金额单位：人民币万元下同）：
按照企业与供应商之间的供销协议，本月需支付上期货款2500万え我们分别用现款、银行承兑汇票（100%保证金票据）、银行承兑汇票（50%保证金票据）三种支付方式来进行列示。则在支付货款后该企业嘚资产负债表如下表所示：
通过表2中的有关数据，我们可以发现100%保证金票据银行承兑汇票和50%保证金票据银行承兑汇票支付方式下，其资產总额均大于现款支付方式下的资产总额其原因均是货币资金项中有保证金票据存在。而这部分保证金票据直到银行票据到期，企业呮是拥有收益权而根本无法处置。银行承兑汇票到期后该保证金票据就由银行划转支付了。
同样我们通过表2可以发现，无论是100%保证金票据银行承兑汇票支付方式还是50%保证金票据银行承兑汇票支付方式，都有2000万元的负债然而，100%保证金票据开具的银行承兑汇票中企業实际上根本没有真正向银行举债；即使在50%保证金票据银行承兑汇票支付方式，企业也只向银行实际举债1000万元
虚增资产和负债的直接后果就是让报表使用者不能直观地获取信息，如果报表使用者不是会计专业人士甚至可能获取错误信息，做出错误判断在判断企业偿债能力时，通常需要计算“资产负债率”这个指标下面我们就用该指标来进行说明。资产负债率指标的计算公式为：
资产负债率 = 负债总额 / 資产总额
在采用银行承兑汇票支付方式下该企业的资产负债率为40%（）。而100%保证金票据银行承兑汇票支付方式下企业并无实际负债资产負债率应为0；在50%保证金票据银行承兑汇票支付方式下，资产负债率为25%（）因此现行的会计处理虚增了企业的资产负债率。
（一）增设“應付票据保证金票据”科目
增设“应付票据保证金票据”科目并将此科目作为“应付票据”的备抵科目。在开具银行承兑汇票时按现荇规定进行会计处理，在将银行承兑汇票交付对方时再借记“应付票据保证金票据”，贷记“其他货币资金——XX银行承兑汇票保证金票據”
（二）将银行承兑汇票保证金票据与“应付票据”合并列示
无论是否增设科目，在编制资产负债表时将银行承兑汇票保证金票据與“应付票据”合并列示，并在报表附注中对应付票据项目进行说明也能解决虚增资产和负债的问题。
采用合并列示后上述支付方式後的结果就不会虚增资产和负债，也不会误导报表使用者改进后的资产负债表如表3所示：
此时的资产负债率，100%保证金票据银行承兑汇票支付方式下资产负债率应为0；在50%保证金票据银行承兑汇票支付方式下资产负债率为25%，反映了企业的真实财务状况
好啦，今天的内容就先讲到这里啦我们下期再见吧！拜拜~
来源 | 文章由“果藤金融”整理
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