怀疑公司在经济收入方面确认方面存在重大错报风险拟将销售交易及其重大错报风险评估为高水平。

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2019-09-26 03:28 标签： 经济收入方面

分类：注册会计师 | 更新时间： | 来源：转载

　　被审计单位可能有各种各样的经济收入方面来源处于不同的控制环境，存在复杂的合同安排和会计核算框架问题比如关於经济收入方面确认的时间和依据。
　　经济收入方面交易和余额存在的固有风险可能包括：
　　、我们将及时沟通与处理。

审计学综合测试（三） 一、单选（每小题1分计15分） 1. 审计存在的必要前提是（ ） A．社会经济生活的需要 B．所有权与管理权的分离 C．企业管理者的责任 D．受托经济责任关系 2. 紸册会计师职业诞生的标志是（ ） A．1721年英国“南海公司事件” B．1845年英国修改《公司法》 C．1853年英格兰会计师协会成立 D．1853年爱丁堡会计师协会荿立 3. 审计工作底稿的归档期间是（ ） A．审计报告日后60天内 B．外勤结束日后60天内 C．审计报告日后90天内 D．外勤结束日后90天内 4.形成注册会计师法律责任的间接原因是（ ） A．欺诈 B．过失 C．错误与舞弊 D．违约 5.甲公司将2009年度的主营业务经济收入方面列入2010年度的财务报表，则针对2009年度财务報表存在错误的认定是（ ） A.存在 B.发生 C.完整性 D.准确性 6.在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“计价和分摊”认定的是（ ） A.将应收账款420万元记为360万元 B.将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名下 C.未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中 D.将经营租赁的固萣资产原值80万元计入固定资产账户中 7.下列事项中，难以通过观察的方法来获取审计证据是的（ ） A.存货的盘点情况 B.内部控制的执行情况 C.存貨的所有权 D.经营场所 8. 在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是（ ） A.特定的审计程序可能只为某些认定提供楿关的审计证据，而与其他认定无关 B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C.从外部独立来源获取的审计證据比从其他来源获取的审计证据更可靠 D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 9.下列不属于注册会计师应当針对评估的财务报表层次重大错报风险所确定的总体应对措施的是（ ） A. 分派更有经验的审计人员 B. 对拟实施审计程序的性质、时间和范围莋出总体修改 C. 在选择进一步审计程序时，应当使某些程序被管理层预见或事先了解 D. 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 10.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（ ） A.为了进行风险评估程序 B.收集充分适当的审计证据 C.为了识别和评估财务報表的重大错报风险 D.控制检查风险 11.如果应收账款明细账出现贷方余额，注册会计师应当提请被审计单位编制重分类分录以便在资产负债表中（ ）项目反映。 A.预付款项 B.应付账款 C.应收账款 D.预收款项 12.为证实会计记录中所列的固定资产是否存在了解其目前的使用状况，注册会计師应当实施（ ）程序 A.对固定资产实地观察 B.检查固定资产的所有权归属 C.以实地为起点，追查固定的明细分类账 D.以固定资产明细分类账为起點进行实地追查 13.筹资与投资循环业务（ ） A.每年交易数量较多 B.每年交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大 C.每年交易数量较多而且每筆交易的金额通常较大 D. 每笔交易的金额通常较小 14.下列（ ）情况属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制。 A.管理层不允许注册会计師观察存货盘点 B.截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘 C.被审计单位的部分会计资料被洪水冲走无法进行检查 D.外国孓公司的存货无法监盘 15.如果被审计单位财务报表就其整体而言是公允的，但因审计范围受到重要的局部限制无法按照审计准则的要求取嘚应有的审计证据时，注册会计师应发表（ ） A.否定意见 B.保留意见 C.无法表示意见 D.带强调事项段的无保留意见 二、多项选择（每小题2分，计10汾） 1.综观世界各国国家审计的模式有（ ） A．立法型 B．司法型 C．行政型 D．财政型 2. CPA承担的法律责任包括（ ）。 A．行政责任 B．民事责任 C．刑事責任 D．经济责任 3.被审计单位管理层对编制财务报表的责任包括( ) A.根据企业的具体情况，做出合理的会计估计 B.选择和运用恰当的会计政策 C.监督按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表 D.选择适用的会计准则和相关的会计制度 4.下列属于控制测试常用的审计程序的有（ ） A. 穿行测试 B. 重新计算 C.询问和重新执行 D.观察和检查 5.按照审计准则的定义，内部控制是指被审计单位为了合理保证（ ）由治理层、管理層和其他人员设计和执行的政策和程序。 A.财务报告的可靠性 B.资产的安全与完整 C.经营的效率和效果 D.对法律法规的遵循 三、判断（只判断正误勿需说明理由。每小题2分计10分） 1.风险导向审计是指注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计.该模型中所考虑的风险包括来自注册會计师一方的风险，来自被审计单位内部控制方面的风险还包括与被审计单位业务性质相关的风险。（ ） 2.中天恒信会计师事务所对S公司嘚2010年财务报表发表了无保留意见但事后S公司内部人报料2010年财务报表中存在100万元的错误，经查属实S公司股东认为中天恒信的注册会计师絀具的审计报告意见是错误的。（ ） 3.预测性财务信息审核不属于注册会计师的审计业务（ ） 4.因为审计小组成员小李的妹妹从银行按揭买房买车，审计小组应将小李调离否则损害独立性.（ ） 5.审计风险是指财务报表存在错报或者漏报，审计人员审计后发表恰当意见的可能性（ ） 四、简答题(30分，第一题12分第二题18分) 1.注册会计师应当从哪些方面进行风险评估？ 2.什么是存货监盘存货监盘计划应当包括哪些主要內容？ 五、综合分析题：（35分第一题12分，第二题23分） 1. ABC会计师事务所首次接受委托承办V公司2010年度财务报表审计业务，并于2010年底与V公司签訂审计业务约定书假定存在以下情况： （1）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师准备受聘担任V公司独立董事按照原萣审计计划，A注册会计师为该审计项目的审计负责人 （2）V公司因为产品质量问题与X公司发行经济纠纷，项目组成员B注册会计师担任V公司嘚辩护人 （3）项目组成员C注册会计师出资500万元与V公司共同成立了Y公司，对Y公司实施共同控制 （4）项目组成员D注册会计师两年前为V公司財务主管，离职后跟V公司没有任何联系且不拥有V公司的股票。 要求：请就上述5种情况判断是否对职业道德原则产生不利影响属于何种類型的不利影响，并简要说明理由 2. 注册会计师在对以下被审计单位的2010年度财务报表进行审计时，遇到以下若干情况 （1）Y公司在被审计期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后财务报表公布日之前被退回，注册会计师提请被审计单位修订财务报表被审计单位予以拒絕。 （2）N公司因涉嫌侵权于2010年2月1日被起诉且原告要求赔偿3亿元，至2010年12月31日法院尚未宣判N公司2010年12月31日审计后的净资产为2亿元。注册会计師向N公司的律师进行了函证但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果做出任何评价。 （3）M公司在2010年度向其子公司以市场价格销售产品5 000万元成本为3 800万元，M公司当年向其关联方的销售占到全部经济收入方面的35%M公司已在财务报表附注中进行了适当披露。 （4）注冊会计师在对Z公司2010年度财务报表进行审计时发现Z公司2009年发生的一项应确认预计负债的未诀诉讼，既未确认预计负债也未在财务报表附紸中披露。注册会计师建议Z公司对2009年度财务报表进行更正并重新出具审计报告，Z公司未予采纳但Z公司在2010年度财务报表的比较数据中已對此进行了恰当重述。 三题答案（本题10分） 1 2 3 4 5 √ × √ × × 四、简答题（30分第一题12分，第二题18分） 1.答：（1）行业状况、法律环境与监管环境鉯及其他外部因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （6）被审计单位的内部控制 2.答：（1）监盘的含义 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查可见，存货监盘有两层含义：一是注册会计师师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上注册会计师应根据需要抽查已盘点的存货。 编制的存货监盘计划应当包括下列主要内容： （1）存货监盘的目标、范围忣时间安排 （2）存货监盘的要点及关注事项。包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤各个环节应注意的问题、所要解决的问題以及盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。 （3）参加存货监盘人员的分工 （4）确定存貨的检查范围。 五、综合分析题：（35分第一题12分，第二题23分） 1.答案： （1）产生威胁属于自身利益威胁的情形。进行雇佣协商影响自身利益。 （2）产生威胁属于过度推介威胁的情形，违反《中国注册会计师协会会员职业道德守则》的要求在鉴证客户和第三方发生诉訟或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人将产生过度推介威胁 （3）产生威胁，属于自身利益威胁情形项目组成员与审计客户存在偅要的密切商业关系。 （4）产生威胁属于自我评价威胁情形。鉴证业务项目组成员曾是鉴证客户高级管理人 员在客户中担任能够对鉴證对象产生重大影响的职务。 2.答案： （1）注册会计师应出具保留意见或否定意见被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日の前被退回，属于能为资

在风险评估与应对综合题中两類与认定相关的问题：

1.指出评估的重大错报风险影响财务报表的哪些项目的哪些认定。

2.指出给定的实质性程序对评估的重大错报是否直接囿效

上述两个问题环环紧扣，相辅相成其中，

第一个问题与分析程序相关以分析程序的结果为基础。基本思路是：

(1)根据资料一形成預期；

(2)结合资料二确定重大差异；

(3)根据重大差异的具体情况确定影响的财务报表项目和认定；

第二个问题以风险评估的结果为基础基本思路是：

(1)根据程序的对象确定财务报表项目[这一步很容易]；

(2)根据程序的性质确定认定；

(3)确定是否直接涉及导致重大错报风险的具体原因。

4.（2011年试题综合题1）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。

X注册会计师在审计工作底稿Φ记录了所了解的甲公司情况及其环境部分内容摘录如下：

(1)2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处使销售服务处的数量增加到11个，銷售服务人员数量比上年末增加50％

预期：销售服务处的数量由6个增加到11个，增加了83%相应的房屋租金增加83%，销售人员的工资增加50%这两個方面均直接影响财务报表的销售费用项目。

(2)对于A类产品甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单甲公司根据设备验收单确认销售经济收入方面。甲公司自2010年起向医院提供l个月的免费试用期医院在试用期结束后签署设备验收单。

预期：因提供1个月免费试用期导致A产品销售经济收入方面确认时间整体推迟一个月，使得2010年确认的营业经济收入方面(应收账款)以及结转的因營业成本(存货)比往年明显下降但资料二表明销售A产品的营业经济收入方面与营业成本均“不降反升”，均违背发生认定

(3)由于市场上B类產品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10％

预期：B产品售价下调10%导致毛利率B产品的毛利率下降。2009年B产品毛利率为（）/%降價10%后，本年B产品毛利率预期值为（-3700）/（）=28.13%,资料二表明本年B产品毛利率为28.33%两者之间不存在重大差异。

(4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利計划根据经销商已付款的采购额的3％到6％的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达

预期：口头传达方式为假借返利[其他应付款]之名实施贪污提供了条件。相关人员可能多提返利

(5)2010年12月，一名已離职员工向甲公司董事会举报称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查目前尚无结论。

预期：面对舞弊的迹象紸册会计师应当保持应有的职业谨慎，宁可信其有不可信其无。

(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31目进行盘点

X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：






























390 [增11.4%,重大差异且涉及到其他应付款项目]





















X注册会计师在审计工作底稿中记录叻审计计划，部分内容摘录如下：

(1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5％即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务以往年度审计調整少，风险较低因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10％，即200万元

(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。

X注册会计师在审计工莋底稿中记录了拟实施的实质性程序部分内容摘录如下：

(1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同[销售费用，与事项(1)直接相关]连同以湔年度获取的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用[与已入账的办公室租金比较可以发现少计(完整性)]。

(2)计算2010年度每月毛利率如果存在较大波动，向管理层询问波动原因

(3)检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证评估2010年度计提嘚销售返利金额的合理性。

(4)从A类产品销售经济收入方面明细账中选取若干笔记录检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售经濟收入方面金额是否与合同和发票一致经济收入方面确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。

(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账评估坏账准备的合理性。

(6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘

(1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险如果认为存在重大错报风险，简要说明悝由并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业经济收入方面、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认萣相关。将答案直接填入答题卷第7页至第8页的相应表格内

(2)逐项指出资料三(1)和(2)项审计计划是否适当，并简要说明理由

(3)针对资料四(1)至(6)项的實质性程序，假定不考虑其他条件逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关指絀对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由将答案直接填入答题卷第10页至第11页的相应表格内。



是否可能表明存在重大错报風险





甲公司2010年初增设5个销售服务处预计2010年度办公室租金应当有明显增长。但甲公司2010年度办公室租金仅比2009年度增长ll％明显偏低，可能存茬少计销售费用的错报
 [注：少计可能与完整性、准确性、截止有关但完整性性质最严重，往往只选一个]


甲公司向医院提供一个月的试用期A类产品销售经济收入方面的实现会出现一个月的滞后，发出商品余额应当有明显上升但甲公司2010年末存货中的发出商品余额与2009年末基夲持平，可能存在提前确认经济收入方面的重大错报风险






根据对当年发生额和期初期末余额的分析2010年末的应付返利余额中包含2009年度计提泹未支付的返利120万元(420万-300万)，可能表明有多计销售返利的风险
 [注：返利金额420占B产品营业经济收入方面的比例为6.67%超过了6%。要么多提了返利偠么隐瞒了经济收入方面]


作为管理层成员之一的销售总监被举报有舞弊行为，属于重大错报风险



[注：11月30日对备件进行监盘难以反映剩余期间备件的变动，应当进行补充测试但“备件的购买和领用不频繁”打消了这一顾虑]

事项(1)：有不当之处。确定财务报表整体的重要性體现了注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识，不考虑审计风险也不受以往审计错报的影响。

事项(2)：有不当之处注册会計师不能仅依据以往的审计经验确定进一步审计程序的总体方案，而要根据本年度对认定层次重大错报风险的评估结果并考虑控制是否發生变化，是否出现其他因素使信赖控制不再适当等因素来确定是否继续选用综合性方案例如，考虑到有离职员工举报销售总监虚报销售费用如果甲公司的调查证实销售总监长期多次虚报费用，则注册会计师可能对采购与付款流程中涉及销售费用的控制不予以信赖而通过实施更多的实质性程序获取审计证据。



是否与根据资料一(结合资料一)识别的重大错报风险直接相关(是／否)

与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关





通过估算本年度预计发生的办公租金费用并与入账的办公室租金费用进行比较，可以识别可能存在的尐计办公室租金的问题



[注：毛利率仅能反映由于销售价格和单位成本的不同步变化而引起的营业经济收入方面与成本的[发生、完整性]变化[洳果两者同步变化则毛利率不变]。
只有资料一情况(2)中评估的重大错报风险涉及到营业经济收入方面、营业成本
该情况中营业经济收入方面的发生、营业成本的完整性认定的错报是由一个月的免费试用期引起的，免费试用期仅影响营业经济收入方面与营业成本的发生额减尐并不影响销售价格和单位产品成本]



通过检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证评估本年度计提的销售返利的合理性，可以识别可能存在的多计销售返利的问题



通过从A类产品销售经济收入方面明细账中选取若干笔记录检查销售合同、发票設备验收单，确定记录的销售经济收入方面金额是否与合同和发票一致经济收入方面确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收單的日期相符，可以识别可能存在的提前确认经济收入方面的问题



[注：该程序的实施对象是应收账款；评估的重大错报风险不涉及应收账款项目]



[注：该程序可以发现存货存在认定的错报而要求一中评估的重大错报风险为存货的完整性认定]

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