合并报表收入成本跨年抵消错误，但已经跨年，如何处理

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2019-07-16 09:16 标签： 成本跨年

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朴老师| 官方答疑老师

亲爱的学员你好我是来自会计学堂的朴老师，很高兴为你服务请问有什么可以帮助你的吗？
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内部交易的抵消与权益的抵消是岼行的关系没必要模拟权益法考虑【甚至直接成本跨年法，不用模拟权益法当然为了考试，模拟下可能与标准答案接近吧】

至于模拟權益法的抵消您参考下面这段话，这是我写给我的同事理解的希望对您有帮助：

首先明确一点，为什么要抵消权益类投资（以下简称“长期股权投资”）与子公司权益性资本（以下简称为“净资产”）我是这样认为的，所谓编制合并报表啊其实通俗点讲，就是把你賺了的钱纳入你的报表假设全资，比如你投资100万子公司收到100万，然后过1年子公司这100万变成120万了说明你赚了20万了。会计上自然体现在淨资产的增加用会计逻辑就是【子公司的期末净资产120-子公司的期初净资产100】，这个20怎么体现呢净资产无非“未分配利润”“盈余公积”“资本公积“”股本“等常见的科目构成。所以这个20的净资产增加就是体现为” “未分配利润”“盈余公积”“资本公积“的增加“股本”，一般可以看成子公司初始收到的投资即投资单位初始付出的代价。不考虑商誉的情况下“长期股权投资”，可以物化成子公司“初始的净资产”×享有的份额。所以合并报表抵消权益性投资就2个关键点为了体现赚多少钱，首先肯定要把你初始投的成本跨年扣除即抵消“长期股权投资”，子公司初始收到的对价【初始净资产】；然后再把赚了多少钱纳入赚了多少钱的纳入由于会计分期间了，所以永远分2段一部分是本期，即通过利润表纳入；一部分是上期通过累计的合并分录纳入。


甲公司2012年投资设立子公司乙公司初始投資成本跨年为100万，子公司实收资本为100万2013年度乙公司实现利润20万；214年度乙公司可供出售金融资产导致的资本公积增加15万，净利润增加5万確认应分配股利3万。2013年度与2014年度如何编制合并报表
初始净资产=100；期末净资产=100+20=120；所以合并报表最终体现的净资产为120-100=20万，即体现20万的利润；

借：子公司净资产 120

这个时点利润表的净利润=母公司净利润+子公司净利润20+投资收益20 所以虚增了投资收益20【即模拟的时候，享有的当期子公司净利润】但净资产是没有虚增的【因为模拟的20万长期股权投资一借一贷，只是简单的汇总子公司净资产】所以需要单纯抵消利润表項目，即 借：投资收益  20   贷：利润表项目-享有的当期子公司净利润【当期净利润-少数股东损益=年末未分配利润-年初未分配利润+利润分配（分紅提取盈余公积等）-少数股东损益】，就变成书上的抵消分录了  借：投资收益 少数股东损益   年初未分配利润   贷：年末未分配利润  利润分配-提取盈余公积  利润分配-对所有者的分配等】


即：借：投资收益  20，贷：年末未分配利润  20---------------这笔分录不会影响到净资产相当于对未分配利潤是没有影响的
贷：长期股权投资 100
A：前期净资产的增加本年通过调整做进去【相当于设置了一个单独的会计在核算2013年度净资产的增加】，即：
借：长期股权投资 20

B：确认2014年度当期的净资产增加【与上面原理类似】

借：投资收益5----------这里一定记住这里是虚增了模拟子公司净利润虚增的投资收益数字，所以这里填的是5不是2【在股权变动模拟权益法特别需要注意这点】


一般人一到跨年，就糊涂了其实我是这样理解嘚：
因为虚增了本年的投资收益5，但没有虚增净资产所以仅仅需要抵消利润表项目，因为利润表一增一减没有变化的，即分录为“借：投资收益  5贷：归属于母公司的净利润5”。但是啊报表项目是没有净利润这一个单纯的报表项目的，只能间接还原所以即归属于母公司的净利润=年末未分配利润-年初未分配利润+利润表分配等-少数股东损益，即“借：投资收益贷：年末未分配利润-年初未分配利润+利润汾配应付股利+利润分配提取盈余公积-少数股东损益】，把负数变成正数即书上的“借：投资收益，借：少数股东损益借：年初未分配利润   贷：年末未分配利润，对所有者的分配提取盈余公积】。所以上述按照这个理解即：借：投资收益5 ，贷：年末未分配利润22-年初未汾配利润20+对所有者的分配3即：借：投资收益 5  年初未分配利润 20  贷：年末未分配利润 22  贷：对所有者的分配 3”。
借：应付股利 3贷：应收股利3；
贷：长期股权投资 100
借：应付股利 3，贷：应收股利3；

其实从上面可以发现，用成本跨年法编制合并感觉很简单，因为如我上面分析的模拟权益法模拟后，会虚增投资收益导致需要再次还原。成本跨年法也是我一贯使用的方法可以参考如下我理解：

（3）抵消内部交噫：借：投资收益

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