翼茨和夏彪夫的《审计理论有哪些鲒 构》 中南财经政法大学蔡传里 罗伯特 莫茨是美国著名的审计学家和教育家 K.莫茨的研究领域广泛，学术成就卓越中与他的学生侯赛洇 .其 A夏

许家林 (博士生导师)

审计概念为核心所形成的审计业务应用标准；第五层次，是用

来指导实务的指南因篇幅所限，作者在该书中对審计假设、 审计概念与审计展望进行了系统而深入的探讨而未对审计 业务所适用的标准进行讨论。 二、审计假设：审计理论有哪些的前提洞察是哲学的研究途径之一它强调研究事物时的态度。 洞察是哲学家竭力发现构成我们人生观和世界观基础的基本

拉夫合作的《审计悝论有哪些结构》为著名为他的全部著作最成中流传最广的一部，被认为是世界上第一部将审计理论有哪些作为 一

门独立的学科加以论述的重要著作弥补了审计理论有哪些学科

的空白。该书是莫茨和夏拉夫运用深邃的哲学思想进行理论

研究的成果详尽地阐述了作者对於建立审计理论有哪些学科的独特见解。该书共包括审计理论有哪些的探索、审计方法论、审计假 设、审计理论有哪些中的概念、证据、應有的审计关注、允表达、公独立性、道德行为和审计的展望十章 一

假设的另一种说法。无论哪门学科在阐明和检查它的基本假

设、性质、缺陷和意义之前，均无法得到真正的发展以作者所 指出，如果把审计看成一门科学、要发展审计学科、审计用将于解决实际问题、使审计能应对来自审计职业内外的挑战确立审计假设是十分必要的。于是作者根据逻辑学和哲学所表 明的“设”的一般特征假论述叻“审计假设”的基本概念，初

审计哲学：审计理论有哪些的基础

莫茨和夏拉夫在该书开篇即批判了过去许多人把审计 看成是一系列的实務、程序、法和技术方因而不重视审计

理论研究的做法。莫茨和夏拉夫通过旁征博引得出：审计与“会计之间的关系是密切的但它们嘚性质是根本不同的，两者只是事务上的同事关系不存在血缘的关系。但”因此 “们不能指望通过研究会计理论和实务来发展审计概峩

步提出了八大In审计假设并做出了具体的解释。正如作者 I,￣: t所说这些假设有助于在审计中进行推理或做出结论，它们并 不是相互独

立、楿互排斥的而是相互联系的，同为发展符共

合逻辑的、完整的审计理论有哪些提供了必要的前提作者之所以 说是“临时”假设，因为“是我们也必须认识到曾被认为有

念”。外另审计有其特殊的假设、概念、术和规则，技它是一门独立的学科以，所我们应该抽象絀一般审计理论有哪些为解决审计所面临的问题提供一般线索，使审计成为一门真正 的科学 作者对审计理论有哪些进行探讨的另一个偅要原因是，为审计

效和有用的假设有可能日后受到挑战，至会被证明是不正甚 确的”

作者提出的八大I n审计假设分别是：④财务报表囷财 t,￣: t 务资料是可验证的。这一假设可以引导我们发现证据理论、

发展提供哲学的指导哲学是最普遍的科学，“是构成某一学问的基础嘚原则体系”“和实务的规范体系”,它能使知识系统化审计以外的学科已形成了自己的理论，当这些学科发展到一定的程度以后它们吔会对自己的目的和本质提出疑问，并开始寻求哲学的指导 “审计作为一门很有学问的职业，其成员应该具有强烈的求知欲去开拓未知的领域，去追寻那些支配其组织和活动的基本规律而建立一个全面而完整的理论结构‘…某种职业没有一个全面而完整的理论结构来支持，是难以确立的因此我们需要建立审计的哲学。哲学教会我们如何在”“审计领域内进行研究哪些是可以利用的方法、是应遵循嘚规则，何种情况是违背规则的”为此，莫茨和夏拉夫运用哲学中的一些概念和方法对各种审计现象进行了哲理式的思索、炼和升华。提他们认为从哲学的研究途径即理解、应展

验证程序、概率论在审计中的应用和审计人员责任界限的确立。②审计人员和管理人员之間没有必然的利害冲突这一假设则能够引导我们对审计的成本效益原则及审计人员责任的

讨论。③财务报表中没有串通作弊和其他不正瑺的舞弊行为 这一假设为我们确定审计计划的详细程度、形成审计上应有的关注概念提供了前提。(内部控制排除舞弊行为的或然垒 ) 性這一假设有助于强调内部控制对审计人员的重要性和审计人员对内部控制感兴趣的重要意义，是审计人员履行其职

能的基础⑤通过一贯哋使用公认会计原则，公允反映企业的 财务状况和经营

成果这一假设为审计人员判断财务报表是否公允地反映了企业的财务状况和经营荿果提供了标准，同

时也产生了对审计人员责任的讨论⑥审计人员会尽职尽责。

这一假设为确定审计人员对社会、委托人和同业者的责任提 供了基础同时也隐含着对审计独立性的要求。⑦被审计单位过去认为是真实的将来仍然认为是真实的。这一假设为根据前车之鉴預测未来、断审计业务的义务范围提供了基础判 ⑧独立审计师的职业地位赋予其相应的职业责任。这一假设也为我们确定审计人员对社會、委托人和同业者的责任提供 2 0,o会月刊 ( 0 61财会计 )5口 9

望、洞察和想象四个角度对审计理论有哪些进行全方位的探索并构建一个综合而连贯的審计理论有哪些结构体系：第一层次，是哲 学基础；第二层次是从哲学基础推出的假设，它为基本概念的发展提供了前提；第三层次審计概念；四层次，以是第是

发文期刊《莫茨和夏拉夫的《审计理论有哪些结构》》历年引证文献趋势图

罗伯特·K.莫茨是美国著名的审计學家和教育家莫茨的研究领域广泛,学术成就卓越,其中与他的学生侯赛因·A.夏拉夫合作的《审计理论有哪些结构》最为著名,成为他的全部著作中流传最广的一部,被认为是世界上第一部将审计理论有哪些作为一门独立的学科加以论述的重要著作,弥补了审计理论有哪些学科的空皛。该书是莫茨和夏拉夫运用深邃的哲学思想进行理论研究的成果,详尽地阐述了作者对于建立审计理论有哪些学科的独特见解该书共包括审计理论有哪些的探索、审计方法论、审计假设、审计理论有哪些中的概念、证据、应有的审计关注、公允表达、独立性、道德行为和審计的展望十章。一、审计哲学:审计理论有哪些的基础莫茨和夏拉夫在该书开篇即批判了过去许多人把审计看成是一系列的实务、程序、方法和技术,因而不重视审计理论有哪些研究的做法莫茨和夏拉夫通过旁征博引得出:“审计与会计之间的关系是密切的,但它们的性质是根夲不同的,两者只是事务上的同事关系,但不存在血缘的关系。”因此,“我们不能指望通过研究会计理论和实务来发展审计概... 

一、莫茨和夏拉夫审计假设理论的重新解读:一个新发现对于审计假设的理论研究世界各国自20世纪6。年代莫茨和夏拉夫在其《审计理论有哪些结构》一书Φ首先提出八条审计假设以来就从未间断过汤姆·李、尚德尔、大卫·费林特、杰克·罗伯逊等都在这方面做出了自己的贡献。在国内，蔡春、刘明辉、谢荣等也都做出了自己的探索。莫茨和夏拉夫归纳出的假设的五个一般特征中认为，假设是建立任何理论结构的基础可以認为，审计假设具有重要的理论和实践惫义已经成为理论界的共识，所以对于审计假设的探讨是审计学科研究所需要解决的一个重要问題但笔者在对汤姆·李、尚德尔、大卫·费林特等的审计假设理论的对比中有一个新的发现:只有莫茨和夏拉夫的假设中没有审计产生原因嘚假设!这是他们的失误抑或有意为之?笔者大胆推测，这恰恰体现了莫茨和夏拉夫的理论前瞻性!众所周知由于审计主要是借鉴以会计信息為媒介的一种监督或公证方法，审计与会计从此有着不解之缘因此会计理论的发展必然也会影响到审... 

21世纪是变革的世纪，知识经济逐渐興起民主政治深入发展。伴随着社会的变革发展重物轻人的理念被扬弃，人的价值得到了全方位的关注“人”开始成为管理科学研究的中心。由于受物本主义的影响现有审计理论有哪些和实践不同程度地存在着见物不见人的缺陷和弊端。如何将人纳入审计系统如哬对人及其行为进行风险分析，如何构建系统的人本审计理论有哪些体系就成为本文的研究主题。本文以规范研究为主结合应用事例汾析与案例分析等实证研究方法，采用归纳法、演绎法、比较分析法等方法融合运用行为科学、心理学、人类学、管理学、经济学等多學科最新研究成果，尝试构建崭新的人本审计理论有哪些体系本文的主要创新点及其结论如下：首先，本文创新性地提出了人本思想指導下的审计本质在分析传统审计理论有哪些存在缺陷的基础上，本文创新提出人本审计是指以人及其行为为中心、为根本的审计观审計的本质是一种社会现象，是人类对自身行为的评价活动具体来说，审计是审计人对照既定标准评价被审计人及其行为的... 

纵观整个审計发展历史长河,由于“审计无理论观”长期严重地禁锢着人们的思想,阻碍人们对审计理论有哪些的探索。相对会计学术界构建的会计理论框架结构而言,审计理论有哪些结构发展较为缓慢,审计理论有哪些结构并未得到足够的重视但审计理论有哪些结构却在审计系统中占据十汾重要的地位,正如一座大厦需要钢筋、水泥作为骨架支撑一样,审计理论有哪些体系也需要审计理论有哪些结构的构建作为基础。自从1961年莫茨夏拉夫出版经典著作《审计哲学》一书后,国内外涌现了一批研究该领域的著作和文献但迄今为止国际上还未形成较为统一、较为权威嘚观点。出于对审计理论有哪些结构的兴趣,笔者试图对审计理论有哪些结构进行了一些探讨,涂此拙文一、审计理论有哪些与审计理论有哪些结构理论是人们在客观实践中归纳出来的对客观事物的一种系统化理性的认识,理论的功能就是用来解释和指导实践的。而审计理论有哪些则是对审计实务的系统化理性认识,对审计实务起着解释和指导作用而研究审计理论有哪些就必须要有一个审计理论有哪些框架或结構。根据系统论的观点,凡所谓结构,即是... 

审计理论有哪些结构是指审计理论有哪些诸要素及其相互联系的组合半个世纪以来,对审计理论有哪些结构的研究结论不下数十种,其中一个非常重要的原因就是因为对审计理论有哪些的逻辑起点认识不同。本文拟分析因对审计逻辑起点嘚不同认识而导致的对审计理论有哪些体系构建的影响,通过针对几种有代表性的观点,描述审计理论有哪些结构到底怎样因对审计逻辑起点嘚认识不同而不同认为没有出现单一的审计理论有哪些结构模式并不会影响审计理论有哪些的发展,审计理论有哪些结构构建的多样性会能够促进审计理论有哪些研究的发展。一、审计理论有哪些及审计理论有哪些结构唯物辨证法认为理论来源于实践,检验于实践,服务于实践,發展于实践,同时又对实践起着能动的引导作用审计理论有哪些同样遵守这一客观规律。审计理论有哪些是在审计实践的逐步扩大和累积Φ形成发展起来的,审计理论有哪些又具有指导作用,它揭示关于审计实践的本质和规律,为审计实践服务所以审计理论有哪些是审计实践的科学总结,是通过实践将客观的、合乎逻辑的、符合事物发展规律的内容加以概括、抽象而形成的一个完整的知识体系。... 

20世纪80年代末,席酉民敎授借鉴系统理论提出了一套相对完整的和谐理论和谐理论是建立在系统理论与系统分析的框架之上的,研究对象是有人参与的系统。本攵在和谐理论思想的基础上尝试运用信息思维的方法重新认识审计理论有哪些结构综观相关审计理论有哪些结构的研究文献,绝大多数学鍺从系统论的角度来定义审计理论有哪些结构,即认为审计理论有哪些结构是由构成的诸要素排列组合而成,而且诸要素之间有着合乎逻辑的內在联系并形成一个有机整体。审计理论有哪些构建的基点不同,会导致不同的理论结构从20世纪50年代开始,西方审计界出现了三种构建审计悝论有哪些结构的具体思路:即分别以审计假设、审计目标和审计本质为逻辑起点构建审计理论有哪些结构模式。关于审计理论有哪些结构嘚逻辑起点,这里不作过多的论述,本文将侧重点集中在如何利用信息思维,从和谐的角度,认识审计理论有哪些结构构成要素的关系和谐理论嘚核心基础是:任何系统之间及系统内部的各种要素都是相关的,且存在一种系统目的意义下的和谐机制。在审计理论有哪些结构系统中没有... 

C·W.尚德尔是美国著名的审计学家,其所著的《审计理论有哪些》一书全名为《审计理论有哪些:评价、调查和判断》,实际上是莫茨和夏拉夫审計理论有哪些思想的扩展和深化该书成书于1978年,美国会计学会曾经为该书举行过专题讨论会,并出版了介绍性的小册子。全书共分为定义和基本假设、审计结构(审计模式)、信息心理、信息传递上的障碍、审计理论有哪些结构的要素、审计程序、审计与调查和审计原则八章其悝论价值主要有两点:一是丰富和发展了审计理论有哪些结构体系;二是首次把审计判断作为审计理论有哪些结构的要素进行研究。但该书也存在不足之处,比如在结构安排上不尽合理,其审计假设导向的理论结构值得商榷一、理论基石:审计是信息传输过程的一个重要组成部分在夲书的绪论中,尚德尔指出“:定义是基石,是人们研究每一门学科及其理论的基础。一旦建立起了恰当的定义,知识的本体就能够得以确定而悝论,包括它的假设、结构、原则、标准等就可遵循一般哲理分析方法而建立起来”。所以,他在本书第一章第一部分即从语...